各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，各證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)事務(wù)所）：

現(xiàn)就做好上市公司2018年年報(bào)審計(jì)工作通知如下：

一、總體要求

2018年年報(bào)審計(jì)工作要以黨的十九大和十九屆二中、三中全會(huì)會(huì)議精神為指導(dǎo)，認(rèn)真落實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和打贏防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的部署，切實(shí)擔(dān)負(fù)起資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量“看門(mén)人”職責(zé)，鞏固拓展行業(yè)“質(zhì)量提升年”主題活動(dòng)成果，深入運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念與方法，保持職業(yè)懷疑與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，勇于直面問(wèn)題，敢于堅(jiān)持原則，為進(jìn)一步提高上市公司年報(bào)質(zhì)量作出新的貢獻(xiàn)。

二、嚴(yán)格遵守職業(yè)道德要求

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在年報(bào)審計(jì)工作中，保持獨(dú)立性和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，準(zhǔn)確識(shí)別影響?yīng)毩⑿缘母鞣N情形，采取有效防范措施，確保職業(yè)判斷客觀、公正。

專(zhuān)業(yè)勝任能力是高質(zhì)量審計(jì)工作的基礎(chǔ)，事務(wù)所要綜合考慮業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)資源、勝任能力、工作時(shí)間要求等因素，統(tǒng)一全所的項(xiàng)目管理和人員委派，確保項(xiàng)目組成員具備勝任能力和必要素質(zhì)并承諾遵守職業(yè)道德要求。

三、強(qiáng)化新客戶(hù)承接與業(yè)務(wù)執(zhí)行

事務(wù)所要高度重視新客戶(hù)的承接，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)于“炒魷魚(yú) 接下家”的上市公司，要向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解上市公司變更事務(wù)所的真正原因，尤其應(yīng)關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理層在重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題上的意見(jiàn)分歧、上市公司管理層是否存在正直和誠(chéng)信方面的問(wèn)題；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定予以必要的配合。

項(xiàng)目合伙人要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，確保項(xiàng)目組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序，實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。事務(wù)所要強(qiáng)化高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目組對(duì)復(fù)雜交易或重大事項(xiàng)等作出的判斷及結(jié)論；要關(guān)注項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核問(wèn)題的解決情況，確保質(zhì)量控制復(fù)核不走過(guò)場(chǎng)。

四、嚴(yán)格執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格按照新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的要求，強(qiáng)化與上市公司治理層關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的溝通，做到披露的事項(xiàng)完整、描述詳略適當(dāng)。要識(shí)別、溝通和披露真正的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，避免避重就輕；要通過(guò)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目的個(gè)性化特點(diǎn)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有針對(duì)性的審計(jì)應(yīng)對(duì)，防止千篇一律、模板化；要避免將關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)和其他事項(xiàng)相混淆。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則要求發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

五、防范化解年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)情況可能產(chǎn)生的影響，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，充分識(shí)別和評(píng)估可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，特別是舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的上市公司

一是面臨股票暫停交易和退市風(fēng)險(xiǎn)的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件的各種情形，尤其應(yīng)關(guān)注涉嫌重大違法和年報(bào)造假行為、凈利潤(rùn)連續(xù)為負(fù)值、期末凈資產(chǎn)為負(fù)值、營(yíng)業(yè)收入低于1000萬(wàn)、上年被出具無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的上市公司；對(duì)被交易所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示的上市公司，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注該類(lèi)公司涉及非無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)相關(guān)事項(xiàng)是否可以得到妥善解決。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要關(guān)注控股股東高比例質(zhì)押上市公司股票情況，分析判斷實(shí)際控制權(quán)變動(dòng)的可能性，以及對(duì)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

二是近3年發(fā)生重大資產(chǎn)重組的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注近3年重大資產(chǎn)重組業(yè)績(jī)承諾完成情況及其相關(guān)的補(bǔ)償安排，關(guān)注交易完成后重組標(biāo)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，對(duì)于業(yè)績(jī)承諾未達(dá)標(biāo)的，應(yīng)關(guān)注差異原因及原估值的公允性；對(duì)于業(yè)績(jī)承諾“精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)”的，應(yīng)充分關(guān)注重組標(biāo)的年度內(nèi)出現(xiàn)的異常交易和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性、成本費(fèi)用的完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要關(guān)注上市公司收購(gòu)或轉(zhuǎn)型進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)游戲、影視等新興業(yè)態(tài)的情形，針對(duì)特殊行業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施更具針對(duì)性的審計(jì)程序。

三是發(fā)生重大非常規(guī)交易的上市公司。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司是否利用缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易，或通過(guò)變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)操縱利潤(rùn)；關(guān)注交易定價(jià)的公允性、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化的異常情形和潛在的利益輸送；關(guān)注各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的異常關(guān)系，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要關(guān)注存在業(yè)績(jī)常年處于盈虧臨界點(diǎn)、業(yè)績(jī)劇烈波動(dòng)以及臨近年報(bào)披露日期更換事務(wù)所等情況的上市公司。

（二）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域

一是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司的融資能力、未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量預(yù)期，評(píng)價(jià)管理層對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是否全面、恰當(dāng)；與管理層和控股股東進(jìn)行充分溝通，獲取未來(lái)的詳細(xì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合對(duì)市場(chǎng)情況的分析，評(píng)價(jià)管理層相關(guān)改善措施能否實(shí)質(zhì)性消除對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮；特別關(guān)注持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。

二是關(guān)注資產(chǎn)減值測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分考慮上市公司年度經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)盈利能力，綜合判斷相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性和準(zhǔn)確性；了解管理層是否聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助執(zhí)行資產(chǎn)減值測(cè)試,并對(duì)其專(zhuān)業(yè)勝任能力、獨(dú)立性以及評(píng)估采用的估值方法和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，既要防止出現(xiàn)減值跡象不減值，也要防止超額計(jì)提減值；對(duì)于報(bào)告期末大額商譽(yù)，要關(guān)注管理層是否定期或及時(shí)進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，是否將商譽(yù)合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，并關(guān)注商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理及信息披露。

三是關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體的會(huì)計(jì)處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司設(shè)立或投資的合伙企業(yè)、投資基金等結(jié)構(gòu)化主體，檢查相關(guān)合伙協(xié)議、投資協(xié)議、產(chǎn)品說(shuō)明等相關(guān)文件，結(jié)合交易各方背景、交易實(shí)質(zhì)、可變回報(bào)，以及相關(guān)主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策、決策人員權(quán)力限制、利潤(rùn)分享或損失承擔(dān)機(jī)制等因素，就上市公司對(duì)結(jié)構(gòu)化主體是否具有實(shí)質(zhì)性控制，是否應(yīng)納入合并范圍，以及相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量進(jìn)行綜合判斷。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要關(guān)注信息系統(tǒng)審計(jì)、股份回購(gòu)、股份支付、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易、集團(tuán)審計(jì)、境外業(yè)務(wù)等審計(jì)領(lǐng)域。

六、及時(shí)做好年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)信息報(bào)備

上市公司變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的，前后任事務(wù)所均要在變更發(fā)生之日（董事會(huì)通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的決議之日）起5個(gè)工作日內(nèi)，以網(wǎng)上報(bào)備的形式在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://cmis.cicpa.org.cn）中填報(bào)變更信息。若報(bào)備后信息變化的，應(yīng)當(dāng)在5個(gè)工作日內(nèi)登錄系統(tǒng)予以更正，并告知我會(huì)。

我會(huì)將根據(jù)《上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程》的要求，對(duì)2018年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)情況進(jìn)行全程監(jiān)控，重點(diǎn)關(guān)注年報(bào)審計(jì)期間更換審計(jì)機(jī)構(gòu)和“炒魷魚(yú) 接下家”情況，并將及時(shí)啟動(dòng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管約談。對(duì)涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德相關(guān)規(guī)定的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我會(huì)將在2018年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點(diǎn)關(guān)注。

2018年12月27日