上市公司信息披露是投資者了解上市公司概況，并進(jìn)行深入探究的一個(gè)主要途徑和窗口。上市公司臨時(shí)披露、半年報(bào)和年報(bào)披露是資本市場(chǎng)了解該公司的主要信息來(lái)源。及時(shí)、恰當(dāng)、合理合法、真實(shí)可靠、符合邏輯的信息披露有助于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和各類投資者對(duì)該上市公司做出客觀公正評(píng)價(jià)，有助于我國(guó)資本市場(chǎng)健康和良性發(fā)展。因此，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者、資本市場(chǎng)關(guān)注者和研究者對(duì)上市公司信息披露的審計(jì)要點(diǎn)、規(guī)則和方法理論的研究和實(shí)踐十分必要。

首先，上市公司信息披露的審計(jì)要點(diǎn)要以國(guó)家法律為準(zhǔn)繩，進(jìn)行客觀公正、真實(shí)透明的評(píng)價(jià)，以揭示公司風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)中小投資者利益為目的。信息披露審計(jì)首先要以國(guó)家制定的法律法規(guī)、司法解釋和行政法規(guī)，部門規(guī)章和規(guī)范性文件，深交所、上交所和全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）的業(yè)務(wù)規(guī)則、業(yè)務(wù)指南與流程、備忘錄和服務(wù)指南、公開(kāi)征求意見(jiàn)、審核登記事項(xiàng)等，以及審計(jì)署制定的部門規(guī)章和規(guī)范性文件等為依據(jù)，針對(duì)上市公司信息披露所涉及的各類問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、透明審計(jì)。

其次，為揭示風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)IPO招股說(shuō)明書和公司上市之后，審計(jì)方式方法要有區(qū)別。如“以信息披露為核心”的科創(chuàng)板試點(diǎn)注冊(cè)制，需要對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行改進(jìn)，不僅依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，而是應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注非財(cái)務(wù)性因素審計(jì)。對(duì)擬上市公司進(jìn)行全面細(xì)致的專業(yè)審計(jì)，對(duì)公司的股東、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、行業(yè)壁壘、技術(shù)創(chuàng)新性等問(wèn)題進(jìn)行全面審核。

針對(duì)不同上市板塊，如創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板，要特別關(guān)注招股說(shuō)明書對(duì)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分披露，對(duì)業(yè)務(wù)模式和風(fēng)險(xiǎn)揭示進(jìn)行恰當(dāng)描述、詳細(xì)說(shuō)明，對(duì)避重就輕、輕描淡寫的，審計(jì)必須進(jìn)行公開(kāi)，審計(jì)結(jié)果涵蓋市場(chǎng)關(guān)切，采用簡(jiǎn)明扼要、直擊要害語(yǔ)句揭示公司重大和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)性和勤勉度進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。上市之后，信息披露審計(jì)對(duì)臨時(shí)披露、半年報(bào)和年報(bào)進(jìn)行文字審計(jì)是不夠的，需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者等經(jīng)常去公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、參加股東大會(huì)、行業(yè)會(huì)議，旁聽(tīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)會(huì)議，特別是投資決策會(huì)議。為了保護(hù)投資者權(quán)益，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要建立一個(gè)可追溯責(zé)任機(jī)制。對(duì)重要會(huì)議進(jìn)行雙錄，即錄音錄像，并提交會(huì)議全程文字和視頻記錄給監(jiān)管機(jī)構(gòu)。信息披露審計(jì)應(yīng)著重于非財(cái)務(wù)因素，對(duì)這些雙錄資料進(jìn)行審核和管理。

再次，針對(duì)不同行業(yè)上市公司違法違規(guī)甚至犯罪行為，構(gòu)建差異化的信息披露行為審計(jì)體系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露違法違規(guī)行為持續(xù)保持監(jiān)管威懾力，通過(guò)加大上市公司違法成本等手段來(lái)切實(shí)保障中小投資者利益，使得資本市場(chǎng)環(huán)境得到進(jìn)一步凈化。目前證監(jiān)會(huì)、深交所、上交所等監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)布大量關(guān)于信息披露的文件。監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)注意到傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)之間的區(qū)別。針對(duì)行為審計(jì)構(gòu)建一套財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范和措施，利用人工智能、大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈等現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)同步監(jiān)管，使得事先預(yù)警、事中監(jiān)管和事后懲處一體化，建立全天候監(jiān)管體系。

上市公司信息披露審計(jì)規(guī)則必須建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及上市公司高管行為等信息數(shù)據(jù)同等重要地位之上，形成信息披露的審計(jì)規(guī)范和要求，否則僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)偏頗而失于監(jiān)管。通常情況下，遵守國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息披露要求的上市公司，財(cái)務(wù)賬目清楚、內(nèi)控明晰，審計(jì)成本也低于那些違規(guī)操作、程序混亂的公司。

由于信息披露審計(jì)規(guī)則涉及主要問(wèn)題有信息披露審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)、信息披露審計(jì)主題和業(yè)務(wù)類型、審計(jì)標(biāo)的，目前亟需制定統(tǒng)一規(guī)范的不同行業(yè)的信息披露標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)規(guī)則，使信息披露審計(jì)達(dá)到：一是能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告公司的問(wèn)題、潛在風(fēng)險(xiǎn)和違法違規(guī)甚至犯罪行為；二是提升審計(jì)威懾功能，及時(shí)查處出現(xiàn)的問(wèn)題，達(dá)到震懾和教育問(wèn)題公司目的；三是實(shí)現(xiàn)多種審計(jì)手段和措施聯(lián)合使用，增強(qiáng)跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和持續(xù)審計(jì)效果，提出合理的審計(jì)建議，推動(dòng)上市公司進(jìn)行問(wèn)題的糾錯(cuò)和改進(jìn)，確保后續(xù)審計(jì)到位，所提交的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍、程序、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則、結(jié)果和意見(jiàn)建議等內(nèi)容。

上市公司信息披露審計(jì)方法需在審計(jì)要點(diǎn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、審計(jì)規(guī)則基礎(chǔ)之上進(jìn)行合理選擇。當(dāng)前技術(shù)更新?lián)Q代加快，區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能領(lǐng)域和量子計(jì)算機(jī)快速突破數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)加密確認(rèn)等難題，使上市公司信息披露的審計(jì)方式和方法變得多樣化。比如區(qū)塊鏈技術(shù)，具有不可逆性、時(shí)間戳、不可隨意修改與廣播等特性，能夠有效保證數(shù)據(jù)真實(shí)、不可篡改以及交易的權(quán)利和義務(wù)，價(jià)格、交易時(shí)間和金額、行業(yè)特性等信息披露的適合和合法性。采用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行信息披露，就能夠?qū)崿F(xiàn)同步、同時(shí)、全天候、實(shí)時(shí)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)上市公司潛在風(fēng)險(xiǎn)和異常行為并進(jìn)行預(yù)警和輔助決策?，F(xiàn)代技術(shù)和方法改變了以往傳統(tǒng)審計(jì)方法和思路，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過(guò)交易所海量交易數(shù)據(jù)和上市公司所披露的信息，各種媒體報(bào)道，進(jìn)行有針對(duì)性數(shù)據(jù)收集，分析和處理。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)技術(shù)處理方法都得到更新，采用人工智能、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)使得數(shù)據(jù)獲取的速度和準(zhǔn)確性大為提高，避免了數(shù)據(jù)缺失等問(wèn)題，監(jiān)管機(jī)構(gòu)未來(lái)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)接口和上市公司信息披露部門關(guān)聯(lián)，即可實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化，同步審計(jì)，實(shí)時(shí)訪問(wèn)上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)上市公司運(yùn)營(yíng)情況實(shí)時(shí)監(jiān)管和掌握，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。加強(qiáng)對(duì)上市公司利益相關(guān)者進(jìn)行關(guān)注，必要時(shí)可以對(duì)上市公司開(kāi)戶行、供應(yīng)商、消費(fèi)者等進(jìn)行延伸審計(jì)。計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展，也需要關(guān)注網(wǎng)絡(luò)安全相關(guān)問(wèn)題，避免發(fā)生關(guān)鍵信息、隱私等泄露，保障相關(guān)信息安全?？偠灾?，信息披露審計(jì)要將數(shù)字化審計(jì)技術(shù)全程貫穿所有運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，包括流程、市場(chǎng)和業(yè)務(wù)模式，運(yùn)營(yíng)以外和上市公司信息披露相關(guān)的信息都在審計(jì)范疇。

（作者：南京審計(jì)大學(xué)中國(guó)審計(jì)情報(bào)中心）