注冊會計師審計是提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、維護市場經(jīng)濟秩序的重要制度安排。近年來，在行政監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的共同作用下，注冊會計師的獨立性不斷增強，執(zhí)業(yè)能力和服務(wù)水平穩(wěn)步提高。但受外部環(huán)境和行業(yè)自身發(fā)展等因素影響，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量方面仍存在一些問題和挑戰(zhàn)。大力提升審計質(zhì)量、有效防范化解風(fēng)險，成為行業(yè)當(dāng)前和未來一段時期改革發(fā)展的重要任務(wù)。

一、提高審計質(zhì)量、有效防范化解風(fēng)險的緊迫性與重要性

提供高質(zhì)量審計服務(wù)，是注冊會計師行業(yè)的第一生命線，是事務(wù)所生存發(fā)展和樹立市場信譽的基礎(chǔ)。注冊會計師行業(yè)需要始終把提高審計質(zhì)量、有效防范風(fēng)險擺在最突出、最緊要的位置。

（一）提高審計質(zhì)量是維護市場經(jīng)濟秩序、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。會計信息是經(jīng)濟管理的重要基礎(chǔ)，只有保障會計信息真實完整，才能有效發(fā)揮會計職能作用、服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展。近年來，我國企業(yè)會計準則體系不斷完善，企業(yè)執(zhí)行準則工作扎實有力，為資本市場發(fā)展提供了有效的信息服務(wù)。但是，會計信息失真問題仍是一個“頑癥”，時不時在有些企業(yè)出現(xiàn)，個別會計事務(wù)所也牽涉其中。一旦發(fā)生財務(wù)造假，將擾亂經(jīng)濟秩序，削弱會計的服務(wù)效能。當(dāng)前我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，推動經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量變革、效率變革、動力變革，需要行業(yè)提供高質(zhì)量的信息服務(wù)。注冊會計師行業(yè)為經(jīng)濟活動提供審計鑒證，須始終堅持審計質(zhì)量，切實在提供真實信息、執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)、維護市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，只有這樣，注冊會計師行業(yè)才有存在的社會價值和基礎(chǔ)。

（二）提高審計質(zhì)量是牢固樹立以人民為中心的發(fā)展理念、維護社會公眾合法權(quán)益的現(xiàn)實需要。資本市場以信息披露為核心。近期推行的科創(chuàng)板注冊制改革更是要建立在真實準確完整披露會計信息的基礎(chǔ)之上。如果上市公司會計信息失真，會影響投資者做出科學(xué)合理的選擇,也會影響金融體系的平穩(wěn)運行。注冊會計師行業(yè)作為資本市場的重要“守門人”之一，應(yīng)站穩(wěn)人民立場，樹牢群眾觀點，堅守獨立客觀公正的職業(yè)立場，順應(yīng)群眾期盼，把會計舞弊辨別出來，把虛增收入利潤的“水份”擠干凈，把公司的風(fēng)險隱患充分揭示出來，這樣有利于防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險，打贏防范化解重大風(fēng)險攻堅戰(zhàn)；有利于給廣大投資者一本清晰明白賬，使投資者作出理性客觀的投資行為，堅決維護好廣大投資者合法權(quán)益。

（三）提高審計質(zhì)量是凈化市場環(huán)境、構(gòu)建誠信社會的重要基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟的基石是信用。注冊會計師行業(yè)作為專業(yè)審計機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)與糾正財務(wù)造假行為，有助于營造風(fēng)清氣正的市場環(huán)境，降低整個社會的信用成本，構(gòu)建和諧高效的信用社會。朱镕基同志為北京國家會計學(xué)院題詞，“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。這已成為整個會計和注冊會計師行業(yè)公認的、必須遵循的基本原則。堅持誠信為本，基本要求是做到質(zhì)量第一，將提高審計質(zhì)量作為行業(yè)核心競爭力的根本源泉，樹立以質(zhì)量求生存、求發(fā)展的職業(yè)理念，以高質(zhì)量服務(wù)贏得市場尊重、贏得客戶青睞、贏得社會認可。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量面臨的形勢與存在的問題

近年來，在黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的重視關(guān)懷和行業(yè)從業(yè)人員的共同努力下，注冊會計師行業(yè)取得了長足發(fā)展。一是以黨建引領(lǐng)行業(yè)不斷發(fā)展。注冊會計師行業(yè)黨建始終走在社會組織黨建工作的前列，會計師事務(wù)所黨的組織和工作“雙覆蓋”持續(xù)鞏固，黨建與業(yè)務(wù)互融互促成效進一步顯現(xiàn)，行業(yè)黨的作用不斷增強。二是制度建設(shè)取得積極進展。審計準則不斷修訂完善，目前我國已經(jīng)具備了比較完整、完備的審計準則體系，中國審計準則與國際審計準則實現(xiàn)持續(xù)趨同。三是行業(yè)不斷發(fā)展壯大。目前全行業(yè)共有會計師事務(wù)所8014家，服務(wù)領(lǐng)域擴展到管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)控咨詢等多個領(lǐng)域。許多會計師事務(wù)所規(guī)模不斷發(fā)展，提供服務(wù)的能力不斷提升，在支持我國企業(yè)“走出去”，服務(wù)國家“一帶一路”等方面發(fā)揮了重要作用。四是事務(wù)所內(nèi)部治理不斷優(yōu)化改善。一些事務(wù)所注重內(nèi)部質(zhì)量控制改進與提高，切實轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，建立了事務(wù)所全面質(zhì)量控制制度，加強對業(yè)務(wù)承接、勝任能力、工作委派、外勤現(xiàn)場等全過程的有效監(jiān)控，質(zhì)量控制取得了明顯效果。2018年，全行業(yè)對上市公司出具了216份非標意見審計報告，還有的通過嚴格審計促使客戶調(diào)整賬務(wù)處理，避免重大差錯，在保證會計信息質(zhì)量方面發(fā)揮了作用。五是人才隊伍建設(shè)取得進展。全行業(yè)執(zhí)業(yè)注冊會計師10.9萬人，從業(yè)人員達到30萬。三家國家會計學(xué)院積極發(fā)揮主力軍作用，有效實施高端人才培養(yǎng)計劃項目，為行業(yè)源源不斷地培養(yǎng)與輸送人才。注冊會計師人才隊伍的成長壯大為我國經(jīng)濟社會發(fā)展提供了保障。

在取得成績的同時，也要清醒認識到，當(dāng)前行業(yè)發(fā)展還面臨著一些問題和挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量仍存在風(fēng)險隱患。

（一）真實準確披露會計信息對提高審計質(zhì)量提出了更高要求。受經(jīng)濟增長放緩等因素影響，部分上市公司業(yè)績下滑，其粉飾報表、虛構(gòu)利潤的沖動有所抬頭。研究表明，宏觀經(jīng)濟形勢同財務(wù)造假案件數(shù)量有一定的相關(guān)性。上市公司會計質(zhì)量與注冊會計師審計質(zhì)量是一個問題的兩個方面，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的提升一定程度上受制于上市公司會計質(zhì)量水平，如果企業(yè)會計質(zhì)量沒有實質(zhì)性提升，僅靠提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是難以根治財務(wù)造假的。但同時，投資者和社會公眾對注冊會計師審計提出了更高的要求，期望通過注冊會計師的審計鑒證，及時發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認清形勢，勇于責(zé)任擔(dān)當(dāng)，更加保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，更加注重審計質(zhì)量的提升。

（二）事務(wù)所自身能力對提高審計質(zhì)量形成了內(nèi)部制約。打鐵還需自身硬。近年來，為了適應(yīng)我國經(jīng)濟和資本市場發(fā)展，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模、人員隊伍均有所發(fā)展。但個別事務(wù)所忽視了自身能力建設(shè)，大而不強，執(zhí)業(yè)水平與經(jīng)濟社會發(fā)展要求還有一些差距。一是在誠信意識方面，少數(shù)事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程中獨立性、公正性缺失，極個別事務(wù)所甚至突破職業(yè)道德底線，損害了行業(yè)聲譽。二是在風(fēng)險意識方面，仍有個別事務(wù)所為了短期的經(jīng)濟利益而貿(mào)然承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)，因為一個高風(fēng)險客戶導(dǎo)致審計失敗，使整個事務(wù)所陷于被動。三是在執(zhí)業(yè)能力方面，隨著企業(yè)財務(wù)造假呈現(xiàn)方式多樣、造假手段更為隱蔽等特征，發(fā)現(xiàn)識別騙局的難度增大，通過常規(guī)的審計程序與手段可能難以有效實現(xiàn)審計目標，這對查錯糾弊的能力提出了更高的要求。如果事務(wù)所不能有效應(yīng)對，一線審計人員力量配備不強，穿透性測試不夠深入，信息化等技術(shù)手段運用不足，就難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)問題，難以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。四是在分所管理方面，個別事務(wù)所重合并輕整合，在人員、業(yè)務(wù)、財務(wù)、技術(shù)標準、信息管理等方面沒有真正實現(xiàn)對分所的統(tǒng)一管理，合伙文化沒有充分融合。事務(wù)所合并僅有“物理融合”沒有“化學(xué)反應(yīng)”是遠遠不夠的，必須要進一步強化內(nèi)部治理和分所管理，實現(xiàn)由大向強的轉(zhuǎn)變。

（三）外部因素制約對提高審計質(zhì)量提出了新的挑戰(zhàn)。在事務(wù)所自身存在上述內(nèi)部制約的同時，行業(yè)發(fā)展也存在一些外部制約因素。比如，會計審計服務(wù)市場存在“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，個別不負責(zé)任、審計質(zhì)量不高的事務(wù)所搞低價惡性競爭，以至于必要的審計程序都得不到完整實施。再如，全球會計準則呈現(xiàn)原則導(dǎo)向趨勢，需要注冊會計師更多地發(fā)揮專業(yè)判斷，進一步加大了注冊會計師審計難度，增加了事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。此外，注冊會計師審計是市場行為，由雇主付費，但企業(yè)實際控制人對事務(wù)所選聘具有較大話語權(quán)，影響了事務(wù)所獨立性。

三、穩(wěn)步推動注冊會計師行業(yè)審計質(zhì)量提升的政策措施

習(xí)近平總書記在2017年7月出席全國金融工作會議時強調(diào)，要增強會計審計機構(gòu)自律性、公正性和專業(yè)化水平?？倳浀闹匾甘荆瑸樾袠I(yè)發(fā)展指明了方向、提供了根本遵循，對解決當(dāng)前的問題、提高審計質(zhì)量具有很強的指導(dǎo)性和針對性。必須以習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想為指導(dǎo)，按照新時代新要求，進一步深化對總書記重要指示精神的學(xué)習(xí)領(lǐng)會，進一步深化對自律性、公正性和專業(yè)化要求的認識和踐行。自律性是行業(yè)的最大特征，在執(zhí)業(yè)中必須充分彰顯。注冊會計師行業(yè)是自我建設(shè)、自我約束、自我完善、自我發(fā)展起來的。要時刻謹記應(yīng)當(dāng)約束自身的執(zhí)業(yè)行為、約束自身的利益，扎實提高審計質(zhì)量，主動維護行業(yè)和公眾利益。公正性是行業(yè)的基本原則，在發(fā)展中必須牢牢把握。公正性要求行業(yè)本著不偏不倚的態(tài)度，獨立對企事業(yè)單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見，堅決頂住執(zhí)業(yè)過程中來自各方面的壓力或影響，將客觀、嚴謹、準確體現(xiàn)在每一份審計報告之中。專業(yè)化是行業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，在建設(shè)中必須不斷提升。注冊會計師應(yīng)當(dāng)潛心鉆研專業(yè)技能，積極補足能力短板，能夠去偽存真，加強自我修養(yǎng)，不斷提升服務(wù)大局、服務(wù)社會、服務(wù)群眾的能力水平。

做好今后一個時期會計審計工作，提高審計質(zhì)量水平，需要深入貫徹落實總書記的重要指示精神，樹牢“四個意識”，堅定“四個自信”，堅決做到“兩個維護”，按照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的工作部署與安排，堅持標本兼治、綜合施策，既要迅速行動起來，解決當(dāng)前最直接最緊迫的問題，又要持續(xù)努力、久久為功，把各項工作做深做透做扎實，不斷提高審計質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

（一）重視警示提醒，排查防范風(fēng)險。針對資本市場審計領(lǐng)域存在的問題和案例，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)引以為戒，全面開展風(fēng)險排查工作。特別是當(dāng)前對大額貨幣資金和函證不實、虛增銷售收入和利潤等問題應(yīng)引起高度重視。會計師事務(wù)所要認真梳理高風(fēng)險客戶，對類似問題更要仔細甄別，其中對函證回函是否真實、企業(yè)交易對手是否真實等問題要嚴格復(fù)核自查，必要時應(yīng)實施替代程序，開展“穿透測試”。相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)切實履行責(zé)任，保證會計資料真實性，提高審計外部證據(jù)的有效性。

（二）加強行業(yè)黨建，推進誠信建設(shè)。在注冊會計師行業(yè)深入開展“不忘初心、牢記使命”主題教育，持續(xù)深入推進行業(yè)黨建工作，積極推廣黨建業(yè)務(wù)有效融合的經(jīng)驗做法，發(fā)揮好政治引領(lǐng)作用。誠實守信是注冊會計師行業(yè)安身立命之本，會計師事務(wù)所要以維護公眾利益為己任，嚴格恪守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準則，做誠信的踐行者和守護者，做好資本市場看門人。行業(yè)協(xié)會將集中推動開展誠信教育，深化行業(yè)對職業(yè)精神的認同，強化行業(yè)對誠信為本的認識，促進注冊會計師提高職業(yè)道德。會計師事務(wù)所應(yīng)以此為契機，深化誠信建設(shè)和風(fēng)險管理，始終堅持誠信為本、操守為重，切實提高行業(yè)誠信水平，以自身行動增強社會公信力。

（三）加強能力建設(shè)，提高質(zhì)量水平。會計師事務(wù)所必須牢牢把握住質(zhì)量這條生命線，真正實現(xiàn)事務(wù)所由大變強。一是樹立質(zhì)量優(yōu)先的理念，會計師事務(wù)所要調(diào)整發(fā)展策略，將質(zhì)量擺在最突出的位置，牢固樹立風(fēng)險意識、責(zé)任意識，深化質(zhì)量控制體系建設(shè)。將綜合考慮內(nèi)部治理、人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模等因素，切實加大質(zhì)量指標在評估評價中所占權(quán)重，以引導(dǎo)事務(wù)所更加重視質(zhì)量提升。二是深化事務(wù)所內(nèi)部治理，將及時總結(jié)推廣總分所統(tǒng)一管理方面好的經(jīng)驗做法，引導(dǎo)事務(wù)所在人員調(diào)配、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)承擔(dān)、技術(shù)標準、信息管理等方面實現(xiàn)統(tǒng)一管理，建立起科學(xué)有效的內(nèi)部管理體制和治理機制。三是切實加強專業(yè)能力建設(shè)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持續(xù)組織員工特別是一線審計人員深入學(xué)習(xí)執(zhí)業(yè)準則和監(jiān)管規(guī)則，調(diào)整完善薪酬體系，向一線員工傾斜，同時要加大對審計技術(shù)和信息系統(tǒng)的研發(fā)投入，充分運用現(xiàn)代化審計技術(shù)和手段，不斷增強查錯糾弊的能力。

（四）完善監(jiān)管機制，依法落實責(zé)任。整肅行業(yè)秩序，扭轉(zhuǎn)市場“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，必須要加強監(jiān)管。將聚焦會計審計法規(guī)、準則、制度有效實施，進一步加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。對重大財務(wù)造假、審計師串通舞弊案件，將依法嚴肅懲處，凈化市場環(huán)境。同時，及時修訂完善相關(guān)部門規(guī)章，對違法違規(guī)的會計師事務(wù)所和注冊會計師加大處罰力度；情節(jié)嚴重的，將吊銷責(zé)任注冊會計師執(zhí)業(yè)證書。同時，建立行政執(zhí)法與司法銜接機制，引入民事賠償，依法追究相關(guān)主體法律責(zé)任。

（五）提升自律水平，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。行業(yè)協(xié)會要積極采取措施，引導(dǎo)事務(wù)所狠抓自律管理，監(jiān)測事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中的異常行為，對存在違反行業(yè)自律規(guī)定的，嚴格依照《會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》進行懲戒；要指導(dǎo)事務(wù)所理性選擇客戶，對于弄虛作假、欺騙市場的劣質(zhì)上市公司客戶，要堅決解除業(yè)務(wù)約定。同時，積極爭取有關(guān)方面的理解和支持，進一步優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。針對會計核算領(lǐng)域集中存在的問題，將及時完善會計準則，發(fā)布相關(guān)企業(yè)會計準則解釋，為會計實務(wù)提供更多指引，從制度層面堵塞漏洞，遏制造假空間；針對審計程序薄弱環(huán)節(jié)，將及時完善審計準則，發(fā)布相關(guān)問題解答，為審計工作提供更多操作指南。

全面提升會計師事務(wù)所審計質(zhì)量是一項長期任務(wù)，也是促進注冊會計師行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵所在。行業(yè)從業(yè)人員要進一步提高認識，以習(xí)近平總書記關(guān)于增強會計審計機構(gòu)自律性、公正性和專業(yè)化水平的重要指示為指引，堅持質(zhì)量導(dǎo)向，樹立服務(wù)意識，加強誠信建設(shè)，強化風(fēng)險管理，不斷提高審計服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，真正將中國注冊會計師行業(yè)建設(shè)成為更有尊嚴、更有作為、更有希望的現(xiàn)代高端服務(wù)產(chǎn)業(yè)。

程麗華：——財政部黨組成員、副部長