注冊(cè)會(huì)計(jì)師是資本市場(chǎng)的“看門人”，高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)是確保上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)投資者合法權(quán)益、推動(dòng)資本市場(chǎng)規(guī)范和高效發(fā)展的重要保障。新冠肺炎疫情對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供審計(jì)服務(wù)有著直接的影響?！蹲C券法》規(guī)定上市公司必須“在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送并公告年度報(bào)告，其中的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)符合本法規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”，而疫情防控措施導(dǎo)致事務(wù)所的部分正常審計(jì)取證工作難以進(jìn)行，同時(shí)又因?yàn)橐咔閷?duì)企業(yè)的影響帶來了審計(jì)層面對(duì)期后事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估等工作量的增加，勢(shì)必對(duì)此次年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生較為負(fù)面的影響。

一、疫情對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)工作的影響

為了解疫情對(duì)年報(bào)審計(jì)工作的影響情況，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)與中國會(huì)計(jì)報(bào)聯(lián)合開展了專項(xiàng)調(diào)查，調(diào)查對(duì)象為我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員。本次調(diào)查共收回問卷3097份，事務(wù)所類型分布、事務(wù)所區(qū)域分布以及受訪人職位分布均具備充分的代表性。對(duì)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行分析可得出以下結(jié)論：

（1）線上審計(jì)局限導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重滯后。事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)復(fù)工比例低，大部分采用了線上復(fù)工的方式開展工作，不能完全滿足審計(jì)工作的需要。盡管事務(wù)所做了積極應(yīng)對(duì)，但是因必要審計(jì)證據(jù)不能獲取、必要審計(jì)程序無法執(zhí)行等原因，審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度比計(jì)劃完成時(shí)間普遍滯后，超過半數(shù)受訪者認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度滯后了四周及以上；

（2）諸多審計(jì)項(xiàng)目無法在年報(bào)披露截止日前完成。由于項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)重滯后，只有46.78%的受訪者明確表示能在4月30日前完成必要的審計(jì)程序并出具審計(jì)報(bào)告，而審計(jì)對(duì)象的客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項(xiàng)目能夠在年報(bào)披露截止日前完成的比例為30.63%，湖北事務(wù)所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目能在年報(bào)披露截止日前完成的比例僅為27.30%；

（3）普遍希望年報(bào)披露截止日能夠延期。85.34%的受訪者希望年報(bào)披露能夠延期到4月30日以后，同時(shí)超過60%的受訪者希望延期20天以上，約40%的受訪者認(rèn)為應(yīng)該延期30天以上比較合適。審計(jì)對(duì)象的客戶及其重要分部在湖北地區(qū)的項(xiàng)目希望延期的比例為87.45%，湖北事務(wù)所負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目希望延期的比例為91.89%。并且希望年報(bào)披露截止日延期的受訪者中有91.74%的認(rèn)為如果不延期，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量會(huì)有較大負(fù)面影響。

（4）疫情對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的影響存在異質(zhì)性。項(xiàng)目進(jìn)度滯后程度受到會(huì)計(jì)事務(wù)所類型、審計(jì)人員所在地區(qū)疫情嚴(yán)重程度、審計(jì)客戶及其重要分部所在地區(qū)是否在湖北地區(qū)、客戶信息化程度、客戶所屬行業(yè)等因素的影響?？傮w來看，國內(nèi)事務(wù)所、審計(jì)人員位于疫情嚴(yán)重地區(qū)、審計(jì)對(duì)象總部或重要分部在湖北、審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)信息化程度低的審計(jì)項(xiàng)目受疫情影響導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度滯后的情況更為嚴(yán)重。

二、監(jiān)管政策層面應(yīng)對(duì)策略分析及建議

面對(duì)疫情給年報(bào)審計(jì)工作帶來的嚴(yán)重挑戰(zhàn)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)迅速行動(dòng)出臺(tái)相關(guān)紓困政策。2020年1月31日，中國人民銀行、財(cái)政部、銀保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化金融支持防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情的通知》，其中規(guī)定：“靈活妥善調(diào)整企業(yè)信息披露等監(jiān)管事項(xiàng)。上市公司、掛牌公司、公司債券發(fā)行人受疫情影響，在法定期限內(nèi)披露2019年年報(bào)或2020年第一季度季報(bào)有困難的，證監(jiān)會(huì)、證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)要依法妥善安排。上市公司受疫情影響，難以按期披露業(yè)績(jī)預(yù)告或業(yè)績(jī)快報(bào)的，可向證券交易所申請(qǐng)延期辦理；難以在原預(yù)約日期披露2019年年報(bào)的，可向證券交易所申請(qǐng)延期至2020年4月30日前披露?！鄙虾ＷC券交易所和深圳證券交易所也均設(shè)立上市公司信息披露專項(xiàng)服務(wù)通道，就本次疫情涉及的上市公司信息披露及相關(guān)業(yè)務(wù)接受咨詢，支持上市公司做好當(dāng)前疫情防控及相關(guān)信息披露工作。

上述監(jiān)管紓困政策的出臺(tái)極大緩解了上市公司信息披露和會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)壓力，多家上市公司依據(jù)上述政策發(fā)布了延期披露年度報(bào)告的公告。雖然當(dāng)前國內(nèi)疫情已基本得到控制，但是全球疫情導(dǎo)致的輸入型病例的增加使得防控形式仍然不容樂觀，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)復(fù)工依然需要時(shí)日，這些情況在1月底時(shí)都無法預(yù)計(jì)。鑒于此，上市公司和會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)監(jiān)管政策的進(jìn)一步出臺(tái)仍充滿期待，超過60%的受訪者認(rèn)為監(jiān)管部門已發(fā)布的應(yīng)對(duì)政策部分能解決其所面臨的問題，接近30%的受訪者認(rèn)為當(dāng)前政策無法解決問題，期待監(jiān)管部門進(jìn)一步的政策。前述調(diào)查結(jié)論也反應(yīng)諸多審計(jì)項(xiàng)目無法在年報(bào)披露截至日前完成必要的審計(jì)程序，并且希望能夠年報(bào)截止日延期。

年報(bào)披露截止日規(guī)則的設(shè)定源于對(duì)上市公司信息披露及時(shí)性的考慮，但就目前疫情對(duì)年報(bào)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度影響的程度來看，如果為了確保信息披露及時(shí)性，可能會(huì)對(duì)年報(bào)審計(jì)質(zhì)量有非常大的負(fù)面影響。面對(duì)信息披露及時(shí)性與可靠性的權(quán)衡，香港證監(jiān)會(huì)和交易所的應(yīng)對(duì)策略是允許因疫情影響審計(jì)進(jìn)度的情況下，上市公司可按計(jì)劃發(fā)布未經(jīng)審計(jì)的業(yè)績(jī)報(bào)告，不受年報(bào)截止日前未發(fā)布年報(bào)必須停牌的規(guī)定約束；新加坡交易所也及時(shí)考慮了中國上市公司年報(bào)審計(jì)的困難，給與了主要營(yíng)業(yè)地為中國或在中國有重大運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司年報(bào)披露截止日延遲最長(zhǎng)2個(gè)月的期限（即至2020年6月30日）；美國證監(jiān)會(huì)（SEC）于2020年3月4日宣布受疫情影響，將在受疫情影響地區(qū)營(yíng)業(yè)的上市公司的信息披露推遲45天，其他公司可以向SEC提交一個(gè)報(bào)告以說明該公司為何需要延遲披露，SEC將視具體情況決定信息披露延遲時(shí)間。

本次新冠病毒疫情屬于不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況，為了保證年報(bào)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，各上市公司及事務(wù)所應(yīng)積極爭(zhēng)取克服困難在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)與年度報(bào)告的信息披露工作，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以考慮對(duì)于確因疫情影響無法在年報(bào)披露截止日完成審計(jì)報(bào)告的上市公司及事務(wù)所，允許放開對(duì)應(yīng)上市公司年度報(bào)告必須在4月30日前披露的時(shí)間限制，延長(zhǎng)時(shí)間建議為1個(gè)月。

監(jiān)管部門可以要求出現(xiàn)上述情況的上市公司與事務(wù)所向交易所提交信息披露延期專項(xiàng)申請(qǐng)，并要求其對(duì)申請(qǐng)延期的原因進(jìn)行說明。延期申請(qǐng)應(yīng)說明延期是否源于疫情對(duì)審計(jì)工作的影響，交易所應(yīng)關(guān)注因?qū)徲?jì)進(jìn)度影響的申請(qǐng)延期理由的合理性。本調(diào)查顯示合理的理由包括但不限于：審計(jì)人員位于湖北地區(qū)、客戶及其重要分部在湖北地區(qū)、客戶信息化程度較差、客戶所屬行業(yè)、事務(wù)所實(shí)力、審計(jì)程序的執(zhí)行和審計(jì)證據(jù)的獲得受到疫情影響。

三、行業(yè)協(xié)會(huì)層面應(yīng)對(duì)策略分析與建議

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律管理機(jī)構(gòu)，在2020年1月31日便發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于2019年年報(bào)審計(jì)工作中應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情的專項(xiàng)提示》，對(duì)遵守疫情防控的要求、妥善安排審計(jì)工作和審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整工作給出指導(dǎo)意見，并與有關(guān)部門密切溝通研究年度報(bào)告披露延期問題。

根據(jù)我們的調(diào)查顯示，大量的事務(wù)所采用線上審計(jì)的方式開展審計(jì)工作，線上審計(jì)與線下審計(jì)有較大的不同，而且不同事務(wù)所自身信息化水平建設(shè)程度也存在一定的差異，中注協(xié)如果以指引的方式對(duì)線上審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)，將對(duì)此次年報(bào)審計(jì)工作效率起到很大的提升作用，也有利于整體審計(jì)質(zhì)量的提高。

疫情結(jié)束后，中注協(xié)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)2019年年報(bào)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢查，評(píng)估審計(jì)報(bào)告的意見類型的分布，評(píng)估審計(jì)質(zhì)量是否受到影響，特別應(yīng)關(guān)注目前審計(jì)進(jìn)度相對(duì)滯后項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量，并且進(jìn)一步評(píng)估疫情對(duì)事務(wù)所及行業(yè)帶來的影響，作出應(yīng)對(duì)。

此外，線上審計(jì)不只是當(dāng)前應(yīng)對(duì)疫情的重要手段，也是未來審計(jì)發(fā)展的方向，建議中注協(xié)在疫情過后組織和實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界專家，對(duì)線上審計(jì)開展研究。

四、事務(wù)所層面應(yīng)對(duì)策略分析與建議

面對(duì)突如其來的疫情，各會(huì)計(jì)師事務(wù)也積極應(yīng)對(duì)，各事務(wù)所都提出了系統(tǒng)性的疫情審計(jì)挑戰(zhàn)應(yīng)對(duì)方案，包括：按要求實(shí)施執(zhí)業(yè)；及時(shí)調(diào)整審計(jì)工作計(jì)劃；提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效果；做好現(xiàn)場(chǎng)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作銜接；審慎關(guān)注疫情產(chǎn)生的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)審計(jì)資源調(diào)配與團(tuán)隊(duì)合作；靈活運(yùn)用復(fù)核方式；強(qiáng)化疫情期間審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)；利用延長(zhǎng)假期開展線上培訓(xùn)等。部分事務(wù)所還發(fā)布了自行制定的《遠(yuǎn)程審計(jì)工作指引》，以指導(dǎo)其審計(jì)團(tuán)隊(duì)開展遠(yuǎn)程非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并為其客戶提供線上信息和文檔傳送和交流平臺(tái)。同時(shí)也積極與客戶進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取客戶的理解和支持。

我們的調(diào)查結(jié)果顯示，不同事務(wù)所受疫情影響的程度存在較大的差異，事務(wù)所自身信息化水平和管理能力是導(dǎo)致這一差異的重要因素。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目所面臨的共性問題，總結(jié)提煉出更有針對(duì)性的解決方案，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，優(yōu)化審計(jì)流程，提升審計(jì)效率。

疫情既是災(zāi)難，也是對(duì)事務(wù)所的一次壓力測(cè)試，事務(wù)所應(yīng)在疫情過后也要對(duì)自身的問題進(jìn)行反思，并加以改進(jìn)。首先應(yīng)重視遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的發(fā)展，從審計(jì)目標(biāo)出發(fā)，通過技術(shù)變革減少審計(jì)外勤時(shí)間，提升審計(jì)證據(jù)收集效率，提升審計(jì)的智能化程度；其次，事務(wù)所應(yīng)建立有效的危機(jī)管理機(jī)制；此外在項(xiàng)目管理層面，應(yīng)優(yōu)化團(tuán)隊(duì)管理機(jī)制，加強(qiáng)項(xiàng)目間人員調(diào)配能力。

（作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)者    袁淳 趙雪媛 岳彥芳 孫?。?/span>