據(jù)中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站11日消息，中注協(xié)要求就做好上市公司2020年年報審計工作，重點關注風險較高的行業(yè)和業(yè)務領域，包括受疫情影響較大的上市公司、文化教育行業(yè)上市公司、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司、可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性的上市公司以及業(yè)績異常波動的上市公司等。

中注協(xié)指出，重點關注風險較高的行業(yè)和業(yè)務領域。

注冊會計師要密切關注內(nèi)外部環(huán)境變化對上市公司經(jīng)營活動及投融資活動的影響，貫徹落實風險導向?qū)徲嬂砟?，保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分識別和評估舞弊和錯誤導致的重大錯報風險。在上市公司2020年年報審計工作中，重點關注下列行業(yè)、公司和高風險審計業(yè)務領域。

一方面，關注審計風險較高的行業(yè)與公司。

一是受疫情影響較大的上市公司。由于全球新冠疫情，境外業(yè)務占比較高的上市公司，以及零售、旅游、交通運輸?shù)忍囟ㄐ袠I(yè)的上市公司，受到較大影響。注冊會計師應關注持續(xù)經(jīng)營相關審計風險；關注疫情影響和業(yè)績壓力而產(chǎn)生的舞弊風險；關注公司為應對疫情影響采取業(yè)務轉(zhuǎn)型、技術改革等措施所產(chǎn)生的財務影響；關注公司相關資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及減值測試中的各項假設基礎和關鍵參數(shù)是否合理；關注重要的會計判斷和會計估計，無論與以前年度保持一致還是發(fā)生了改變，是否均有合理的理由，是否已充分考慮了市場和經(jīng)營狀況的變化。對于重要的境外經(jīng)營，應執(zhí)行的審計程序不應以疫情管控下操作困難為由而減少，如果審計范圍受到限制，應考慮對審計意見的影響。

二是文化教育行業(yè)上市公司。文化教育行業(yè)市場需求顯著增加，但行業(yè)經(jīng)營風險普遍存在。注冊會計師應關注公司經(jīng)營的合規(guī)性，相關服務義務的履行情況以及潛在財務影響；關注公司是否存在提前收費、超長期間課時包、贈送課時、會員積分等情況，是否已合理判斷相關收入的確認模式；關注公司是否存在大量加盟商，對加盟商如何管理，相關加盟商的經(jīng)營行為及其對消費者的承諾是否會導致公司需要承擔額外的義務；關注公司在服務產(chǎn)品開發(fā)、市場開拓和客戶維護方面的投入，相關支出的會計處理是否適當；關注虧損或收入大幅下滑的門店，是否已識別資產(chǎn)減值風險并進行必要測試。

三是房地產(chǎn)行業(yè)上市公司。房地產(chǎn)行業(yè)面臨市場調(diào)控政策對經(jīng)營的影響以及未來再融資所需滿足的財務指標壓力。注冊會計師應結(jié)合房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控政策對公司經(jīng)營產(chǎn)生的影響，分析公司面臨的主要風險；關注公司資產(chǎn)負債率等再融資指標的狀況，如在評估持續(xù)經(jīng)營能力時關注對未來再融資的假設是否合理；關注公司為達到再融資相關指標是否在某些重要會計判斷和會計估計上存在傾向；關注公司為解決資金問題而進行的合作開發(fā)、售后回購、售后回租、明股實債等特殊交易的會計處理是否適當。

四是可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性的上市公司。注冊會計師要基于整體經(jīng)濟環(huán)境和狀況以及所了解的被審計單位的具體情況，關注被審計單位內(nèi)部和外部的風險因素，評價是否存在可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，重點關注被審計單位是否存在諸如債務違約、重大合同無法繼續(xù)履行、主要客戶或主要市場流失、銀行借款無法展期等情形。充分關注與持續(xù)經(jīng)營相關的事項和注冊會計師取得的相關審計證據(jù)對財務報表披露和審計報告的影響。

五是業(yè)績異常波動的上市公司。注冊會計師應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，結(jié)合市場行情，了解公司業(yè)務模式、產(chǎn)品、交易對手、經(jīng)營決策等方面的情況變化，從而對公司的業(yè)績變化趨勢做出判斷。關注公司與市場趨勢、預期等不相符的波動，詢問了解原因，分析商業(yè)合理性，判斷管理層的解釋是否符合商業(yè)邏輯；關注同行業(yè)其他可比公司的業(yè)績變化；關注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性及其會計處理、關注相關交易證據(jù)的完整性，對資金來源或流向進行必要的核查。

此外，注冊會計師還應關注業(yè)績常年處于盈虧臨界點、變更會計政策和會計估計、頻繁變更事務所或臨近年報披露日期變更事務所、可能觸發(fā)股票暫停交易和退市條件、被交易所實施風險警示等情形的上市公司年報審計風險，以及發(fā)債企業(yè)的年報審計風險。

另一方面，關注高風險審計領域。注冊會計師應高度關注以下審計領域，有效地識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險。

一是收入審計。注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，關注收入的確認和披露是否符合會計準則和相關信息披露要求；關注首次執(zhí)行新收入準則的公司是否按照“五步法”對收入進行恰當?shù)卮_認和計量；關注與收入相關的財務報告內(nèi)部控制設計和執(zhí)行以及運行的有效性；關注收入確認的交易背景，是否存在復雜的收入安排，收入確認是否涉及較多的管理層判斷；關注海外銷售收入、新業(yè)務模式或新產(chǎn)品收入、存在業(yè)績對賭或其他業(yè)績承諾的業(yè)務板塊收入的真實性與合理性；關注現(xiàn)金流量與收入是否匹配；關注在經(jīng)銷商模式下，產(chǎn)品的最終銷售情況；借助數(shù)據(jù)分析工具，加強對收入相關數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況。

二是信息系統(tǒng)審計。注冊會計師應關注被審計單位的運營是否高度依賴信息技術流程(包括服務機構實施的信息技術流程)，以維護其財務報告和會計賬簿及記錄；如果依賴人工控制不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應對信息系統(tǒng)一般控制和自動化應用控制進行測試。必要時，應當利用信息技術領域?qū)＜业墓ぷ鳌?/span>

三是貨幣資金審計。注冊會計師應設計更有針對性的審計應對措施，按照《銀行函證及回函工作操作指引》的要求，增加資金池賬戶信息的函證項目，切實做好函證相關工作。關注銀行存款函證程序的有效性；關注貨幣資金重要賬戶的期后流水；關注“存貸雙高”、集團財務公司存款受限等情況；關注違規(guī)資金占用和擔保等異常情況。

四是金融工具審計。注冊會計師應關注公司適用金融工具系列準則各項規(guī)定與要求的情況，充分關注金融工具分類及計量的準確性；關注預期信用損失模型的恰當運用，包括是否考慮前瞻性因素對金融資產(chǎn)減值準備的調(diào)整，計算預期信用損失所用參數(shù)的相關性和準確性，恰當識別及應對金融資產(chǎn)減值相關的重大錯報風險；關注金融工具的列報是否恰當。

五是集團審計。注冊會計師應關注集團審計業(yè)務的承接與保持，按照事務所質(zhì)量管理制度的要求，履行內(nèi)部決策程序，并確定是否能夠合理預期獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；集團項目組在進行充分的風險評估的基礎上，應恰當識別集團層面的重大錯報風險、識別重要組成部分、確定組成部分重要性水平；集團項目組參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序；對于組成部分財務信息，集團項目組應當確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的相關工作的類型。集團項目組和組成部分會計師應按照審計準則的要求，隨著審計的進程進行有效的雙向溝通，集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結(jié)論相關的事項；集團項目組應復核組成部分注冊會計師對導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。

此外，注冊會計師還應重點關注資產(chǎn)減值、預計負債、政府補助以及存貨等相關領域的審計風險。